汕头会计从业资格证是会计师必备的证书
◆汕头中训职业学校◆
第一章总论
第一节会计概念与目标
一、会计的概念与特征
（一）会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动
的一种经济管理工作。 （二）会计的基本特征 |
|
（3）会计以货币作为主要计量单位； | |
（4）会计具有核算和监督的基本职能；
（5）会计采用一系列专门的方法。
（三）会计的发展历程
会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完
善。
其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。
1494年，意大利传教士、数学家卢卡·帕乔里出版了一本著作《算术、几何、比及比 1/ 48
例概要》，其中一章“簿记论”，全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并从理论
上给予必要的阐述。
二、会计的对象与目标
（一）会计对象
会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表
现的经济活动，即资金运动或价值运动。
会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会
计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反
映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
第二节会计的职能与方法
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一、会计的基本职能
（一）会计核算职能=反映职能
会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主
体的经济活动进行确认、计量和报告。
（二）会计监督职能=也称控制职能
真实性：是否根据实际发生的经济业务事项进行；
合法性：是否符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家各项方针，
杜绝违法乱纪；
合理性：内部控制制度、财务收支计划、预算目标。
主要通过价值指标进行。
对单位经济活动的全过程监督：事前、事中、事后。
事前会计监督：对未来经济活动的合法性、合理性和可行性进行审查；
事中会计监督：是对正在发生的经济活动过程和取得的会计核算资料进行审查、
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分析，并据以纠错纠偏，控制经济活动按预定目的和要求进行；
事后会计监督：是对已经发生的经济活动的合法性、合理性和效益性进行的考核和评价。
会计核算职能和会计监督职能的关系：=相辅相成、辩证统一的关系
会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；
而会计监督又是会计核算质量的保障，只有会计核算，没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。
二、会计核算方法 （一）会计核算方法体系 |
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1.填制和审核会计凭证
2.设置会计科目和账户
3.复式记账
4.登记会计账簿
5.成本计算
6.财产清查
7.编制财务会计报告
（二） | 会计循环 |
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会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。从会计工作流程看，会计循
环由确认、计量和报告等环节组成；从会计核算的具体内容看，会计循环由填制
和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财
产清查、编制财务会计报告等组成。填制和审核会计凭证是会计核算的起点。
第三节会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空
间环境等所作的合理假定。 会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 或组织 持续经营只是一个假定，一个企业在不能持续经营时应当停止使用根据该 |
假设所选择的会计确认、计量和报告原则与方法，一旦进入清算，就应当改按清
算会计处理。
会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短
相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反
映会计主体的经济活动。我国的会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以
外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告
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应当折算为人民币反映；在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应
当折算为人民币。
五、会计基础（确认收入和费用的标准）
会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。
（一）权责发生制
收入的归属期：
按照收款的权力来确定，不管款项是否收到。
在我国，企业会计核算采用权责发生制。
凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付， 均应作为当期的收入与费用； 。（二）收付实现制 |
收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是
与权责发生制相对应的一种会计基础。
第四节会计信息的使用者及其质量要求
一、会计信息的使用者
会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、及其相关部门和
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社会公众等。
二、会计信息的质量要求
会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范
，是使财务会计报告中所提供会计信息对信息使用者决策有用所应具备的基本
特征。
主要包括：可靠性、相关性、可比性、可理解性、谨慎性、实质重于形式、重要性、
及时性
（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和
信息真实可靠、内容完整。 报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计
|
有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价，对未来的情况作出预
测。
（三）可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要，便于财务会计报告
使用者理解和使用。
（四）可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不
同企业相同会计期间可比。 |
|
（1）纵向可比：要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应 | |
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当采用相同的会计，不得随意变更。（不是不得变更）。
（2）横向可比：要求不同企业相同会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项
，应当采用规定的会计，确保会计信息口径一致、相互可比。
（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量
和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（例如：融资租入固定资产应
作为企业的资产）
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流 量有关的所有重要交易或者事项。 |
对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者
作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
但是因为费用较小，根据重要性的原则，可以将全年的报刊杂志费120元全都计
入1月份的费用。
（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的 | |
谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 |
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但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收
益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求。
第五节会计准则体系
会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生
|
第二章会计要素与会计等式
第一节会计要素 9/ 48
一、会计要素的含义与分类
会计要素是指根据交易或.者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类
。
财务状况：
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表
现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。
经营成果：
经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运 动的动态反映。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。 |
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业
带来经济利益的资源。
①资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
②资产是企业拥有或者控制的资源。
拥有：所有权
控制：控制权（融资租入固定资产）
③资产预期会给企业带来经济利益。 |
|
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注意：已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业
的资产。
2.资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3.分类
2年的货物，1年以上的债权也属于流动资产。
流动资产：
（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，
（2）或者主要为交易目的而持有，
（3）或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表
日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受的现金或现金等价物。
三、负债 1.定义和特征 | |
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负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时
义务。
①负债是由过去的交易或者事项形成的。
正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台
10万元设备）不属于负债。
②负债是企业承担的现时义务。（不是潜在义务）
③负债预期会导致经济利益流出企业。
2.负债的确认条件
件：
3.分类 |
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流动负债：
指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负
债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至
资产负债表日以后一年以上的负债。
四、所有者权益
1.定义和特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者
权益又称为股东权益。（所有者权益=老板权益）
所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的
|
②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
2.所有者权益的确认条件
所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的
确认和计量。
3.所有者权益的分类
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、 | |
留存收益等。 |
|
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具体表现：实收资本（或股本）、资本公积（资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和
未分配利润。
所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资
本（实收资本）或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部
分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系
中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目反映。
五、收入
1.定义和特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。 |
。
非日常活动→利得
（2）收入会导致所有者权益的增加；
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.收入的确认条件
收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：
（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
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3.收入的分类
（1）收入包括主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入是由企业的主营业务所带来的收入；
其他业务收入是除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
（2）收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。
六、费用
1.定义和特征
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配
特征： 利润无关的经济利益的总流出。
（2）费用会导致所有者权益的减少； |
（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（分配股利不属于费用）
2.费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。 |
|
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3.费用的分类
费用包括生产费用与期间费用。
生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接
材料、直接人工和制造费用。
期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计
入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。
七、利润
1.定义和特征
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 提升； 反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业 |
绩下降。
2.利润的确认条件
利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。
利润=日常活动+非日常活动=营业利润+非营业利润
利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确
认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
3.利润的分类 16/ 48
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。其中，收
入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期损益的利得和
损失反映企业非日常活动的业绩。
直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权
益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者
损失。（接受捐赠）
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益
发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损
失。（资本溢价） 八、会计要素的计量（计量属性） |
现值——将来的流入
公允价值——现在的流入
（一）历史成本
历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现
金或其他等价物。
例：设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本=315万元
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在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按
照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
（二）重置成本
重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需
支付的现金或现金等价物金额。
常用于：盘盈固定资产
（三）现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间
价值的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金
|
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到
或者转移一项负债所需支付的价格。
应用：交易性金融资产
（五）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预
计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在正常经营过程中可带
来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）。 |
|
在产品100万成本：加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预 | |
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计的销售费用10万元，可变现净值是130万元。
应用：常用于存货的计量。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现
净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠
地计量。
第二节会计等式
一、会计等式的表现形式
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式：它是表明会计要素之
间基本关系的等式。
（一）财务状况等式
财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时
点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：
资产＝负债＋所有者权益
这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
（二）经营成果等式
经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润
之间恒等关系的会计等式。即：
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收入－费用＝利润
这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。
（三）动静结合的等式
资产＝负债＋所有者权益＋利润
200＝100＋100
1200＝100＋100＋1000
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入
二、经济业务对会计等式的影响
（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍
【例1】1月2日，A企业收到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。 保持平衡。（资产与权益同时等额增加） ① +80 ＝ +80 |
（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍
保持平衡。（资产与权益同时等额减少）
【例2】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。
资产＝负债＋所有者权益
200＝100＋100
②-4 ＝-4
（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同
，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增有减） 【例3】1月15日，A企业用银行存款6万元购买一台设备。 20/ 48
资产＝负债＋所有者权益
200＝100＋100
③+6-6 ＝不变
（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项
目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。（权益内部有增有减）
【例4】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款。
资产＝负债＋所有者权益
200＝100＋100
④不变＝-30+30
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第三章会计科目与账户
一、会计科目的概念
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。
二、会计科目的分类
（一）按反映的经济内容分类 21/ 48
分类 | 编号 | 会计科目名称 | 编号 | 会计科目名称 | |
资产类 | 流动资产 | 1001 | 库存现金 | 1231 | 坏账准备 |
1002 | 银行存款 | 1402 | 在途物资 | ||
1012 | 其他货币资金 | 1403 | 原材料 | ||
1101 | 交易性金融资产 | 1404 | 材料成本差异 | ||
1121 | 应收票据 | 1405 | 库存商品 | ||
1122 | 应收账款 | 1406 | 发出商品 | ||
1123 | 预付账款 | 1408 | 委托加工物资 | ||
1131 | 应收股利 | 1411 | 周转材料 | ||
1221 | 其他应收款 | 1471 | 存货跌价准备 | ||
非流动资产 | 1501 | 持有至到期投资 | 1601 | 固定资产 | |
1503 | 可供出售金融资产 | 1602 | 累计折旧 | ||
1511 | 长期股权投资 | 1604 | 在建工程 | ||
1521 | 投资性房地产 | 1605 | 工程物资 | ||
1531 | 长期应收款 | 1701 | 无形资产 | ||
1801 | 长期待摊费用 | 1702 | 累计摊销 | ||
负债类w 所有者 | 流动负债 ww 权益类 | 2001 | 短期借款 | 2211 | 应付职工薪酬 |
2201 | 应付票据 | 网2221 | 应交税费 | ||
2202 | 应付账款 | 网2232 | 应付股利 | ||
2203 4001 .t | 预收账款2241 其他应付款 实收资本aodocs.c | ||||
4002 | 资本公积 | ||||
4101 | 盈余公积 | ||||
4103 | 本年利润 | ||||
4104 | 利润分配 | ||||
成本类 | 5001 | 生产成本 | |||
5101 | 制造费用 | ||||
5201 | 劳务成本 | ||||
5301 | 研发支出 | ||||
损益类 | 6001 | 主营业务收入 | 01 | 主营业务成本 | |
6051 | 其他业务收入 | 02 | 其他业务成本 | ||
6101 | 公允价值变动损益 | 03 | 营业税金及附加 | ||
6111 | 投资收益 | 6601 | 销售费用 | ||
6301 | 营业外收入 | 6602 | 管理费用下载高 | ||
| | 6603 | 财务费用 | ||
| | 6701 | 资产减值损失 | ||
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| | | 6711 | 营业外支出 |
| | 6801 | 所得税费用 |
（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同
1.总分类科目
又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信
息的会计科目。
2.明细分类科目
又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的
科目。
三、会计科目的设置原则
（2）相关性原则。会计科目的设置，应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，
满足对外报告与对内管理的要求。
（3）实用性原则。在合法性的基础上，应根据企单位自身特点，设置符合企业需要
的会计科目。
第二节账户
一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减
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变动情况及其结果的载体。
二、账户的分类
（一）根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类
1.总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分
类核算的账户，简称总账。
2.明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细
分类核算的账户，简称明细账。
（二）根据核算的经济内容分类
资产类账户 所有者权益类账户 |
|
| |
共同类账户
三、账户的功能与结构
（一）账户功能
期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额
1.期末余额一期初余额=本期增加发生额一本期减少发生额
2.期末余额+本期减少发生额=期初余额＋本期增加发生额
3.本期减少发生额=期初余额＋本期增加发生额－期末余额4.本期增加发生额=期末余额＋本期减少发生额－期初余额 24/ 48
（二）账户结构
1.基本结构
（1）账户名称（即会计科目）；
（2）日期（用以说明经济业务记录的日期）；
（3）凭证字号（表明账户记录所依据的凭证）；
（4）摘要（概括说明经济业务的内容）；
（5）金额（增加额、减少额和余额）。
四、账户与会计科目的关系
从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。 |
第四章会计记账方法
第一节会计记账方法的种类
一、单式记账法
单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。
二、复式记账法 25/ 48
1.概念：复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两
个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种
记账方法。现代会计运用复式记账法。
2.复式记账法的特点
（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；
（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。
3.复式记账法的种类
复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。
借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应当
采用借贷记账法记账。 第二节 借贷记账法 |
|
| |
这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。所有账户的借方
和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少
额。
至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容
的性质。
二、借贷记账法下账户的结构 （一）基本结构 | |
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借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账
户左方为借方，账户右方为贷方。
（二）具体结构
费用、资产
=借方增加、贷方减少
负债、所有者权益、收入
=贷方增加、借方减少
1.资产类账户 |
期末贷方余额
=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额
3.成本类账户
成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的
减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。
期末借方余额
=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额 27/ 48
4.损益类账户
损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计算损益而
开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算
利润。
收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。
（1）收入类账户
收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，贷方登
记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。
（2）费用类账户 费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含 |
记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的
贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。
记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数
四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
（一）账户的对应关系 |
|
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账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户
之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。
（二）会计分录
1.含义
会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额
的一种记录。
会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
2.会计分录的书写
先借后贷上借下贷借贷错位
3.会计分录的分类
| 借：银行存款 23 400 |
一贷多借 | 库存现金 100 |
多借多贷 | 借：银行存款 23 000 |
五、借贷记账法下的试算平衡
试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所
有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。
（一）发生额试算平衡 29/ 48
指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。（依
据：借贷记账法记账规则）
公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
（二）余额试算平衡
指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末
（初）余额合计保持平衡。（依据是财务状况等式）
（三）试算平衡表的编制
试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。
试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，
试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其
下分设“借方”和“贷方”两个小栏。
编制试算平衡表时的注意事项：
（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。 期初、发生额都有 30/ 48
只有期初余额
只有本期发生额
（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为
止。
（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些
错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
①漏记某项经济业务
②重记某项经济业务
③某项经济业务记错有关账户
⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡 ④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向
金额一致，借贷仍然平衡。 |
第九章财产清查
第一节财产清查概述
一、概念和意义
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核
对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 目的：账实是否相符 31/ 48
二、财产清查的种类
（一）按照财产清查的范围不同
1.全面清查
全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。
全面清查的情况：
①年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确；
②单位合并、撤销、改变原来隶属关系或中外合资、国内联营以及股份制改制时
；
③开展资产评估、清产核资等活动时；
2.局部清查 ④单位主要负责人调离工作前。
|
①现金，每日终了，应由出纳人员自行盘点；
②银行存款，每月至少要同银行核对一次；
③存货年内轮流盘点或重点抽查，各种贵重物资、每月都应清查盘点一次；
④债权债务，每年至少要核对一至二次。
（二）按财产清查的时间不同
1.定期清查
定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。
定期清查一般在年末、季末、月末进行。 定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 32/ 48
2.不定期清查
不定期清查：指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对
。
不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查
的对象和范围。
（三）按照清查的执行系统分类
1.内部清查
2.外部清查
第二节财产清查的方法 一、货币资金的清查方法 |
|
库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日 | |
记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。
盘点结束：根据盘点的结果及与现金日记账核对情况编制“库存现金盘点报告表”
，并由盘点人员和出纳员共同签字或盖章；“库存现金盘点报告表”既是反映现金
实存额，也是用于调整账簿记录的原始凭证。
（二）银行存款的清查（重要）
1.清查方法
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存
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款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款
的实有数额。
银行存款的清查一般在月末进行。
2.银行存款清查账实不符的原因
一是双方或一方记账出现了差错。
二是在银行与企业双方的记账均无差错的情况下，未达账项的存在造成双方银
行存款余额不一致。
3.未达账项
未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账， 而另一方尚未入账的事项。 |
（4）银行已付款入账，而企业未付款未记账的款项。
4.清查步骤
（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为
依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。
（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。
（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”
，并计算出调整后的余额。
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（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。
5.银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方
已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数
额。
企业银行存款日记账余额
＋银行已收企业未收款-银行已付企业未付款
银行对账单存款余额
＋企业已收银行未收款-企业已付银行未付款
6.银行存款余额调节表的作用
未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。
（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该
余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。
（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查
明原因后予以更正和处理。
（4）凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设
“银行存款日记账”。 35/ 48
每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，
并分别编制各户头的“银行存款余额调节表”。
二、实物资产
实物资产主要包括固定资产、存货等。
实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。
实地盘点法：在财产物资存放现场，逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量
的一种方法。
技术推算法：即对那些大量成堆，难以逐一点清的物品，按照一定的标准或数学
方法推算出实物资产实存数量的一种方法。 三、往来款项的清查方法 |
往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债
务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况
，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。
提示：委托加工物资、在途物资也采取发函询证的方法。
第三节财产清查结果的处理
二、财产清查结果处理的步骤
1.审批之前的处理 36/ 48
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，
记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股
东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
2.审批之后的处理
企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经
股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完
毕。
企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报
表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已 处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。 |
借余：待处理净亏损
贷余：待处理净溢余
借方：登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数；
贷方：登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。
企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处
理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。
三、财产清查结果的账务处理 （一）库存现金清查账务处理 | |
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1.盘盈
审批前：库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
审批后：对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目， 按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，
按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。
2.盘亏
即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢—— 审批前：库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录，
|
按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目， 按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目， 按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目， 按原记入“待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。
（二）存货清查账务处理
1.盘盈 |
|
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存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即按其入账价值，借记“待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
2.盘亏
审批前：存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。
审批后：对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。 （三）固定资产清查账务处理 |
批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会
计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”
科目核算。
盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以
前年度损益调整”科目。
2.盘亏
审批前：
固定资产盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值，
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借记“待处理财产损溢——
待处理非流动资产损溢”科目，按已提折旧额，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目。
审批后：
对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。
（四）结算往来款项盘存的账务处理
在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。 1.应付款项 入。 |
2.应收款项
（1）坏账
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
（2）企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账：
①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
③债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收 40/ 48
回的可能性极小。
（3）账务处理
企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。
对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。
坏账准备账户：
贷方：登记当期计提的坏账准备金额
借方：登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额
期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
第十章财务报表
第一节财务报表概述
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（四表一注）
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）所有者权益变动表；
（5）附注。
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（二）财务报表的分类
1.按其编报期间不同分为:中期财务报表和年度财务报表；
2.按其编报主体不同分为:个别财务报表和合并财务报表。
二、财务报表编制的基本要求
（一）以持续经营为基础编制
（二）按正确的会计基础编制
除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制
财务报表。
（三）至少按年编制财务报表 （四）项目列报遵守重要性原则 |
判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否
显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；
判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有
者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关
项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。
（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性
（六）各项目之间的金额不得相互抵销 1.财务报表中的资产项目和负债项目的金额 42/ 48
2.收入项目和费用项目的金额
3.直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准
则另有规定的除外。
（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据
（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息
企业应当在财务报表的显著位置（如表首）至少披露下列各项：（1）编报企业的名
称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位；（4）财务
报表是合并财务报表的，应当予以标明。
第二节资产负债表
（二）资产负债表的作用
（1）可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分
布情况；
（2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳
务清偿债务以及清偿时间；
（3）可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债
的保障程度。 43/ 48
二、资产负债表编制的基本方法
年初余额 | 本表的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。 如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。 |
期末余额 | 根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列：（1）根据一个或几个总账科目的余额填列； |
（一）根据一个或几个总账科目的余额填列
1.根据一个总账账户余额直接填列 交易性金融资产 |
实收资本
2.根据几个总账账户余额计算填列
“货币资金”项目
＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金
“未分配利润”项目：
年中=“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额
年末=“利润分配”科目的余额
注释：“本年利润”科目期末余额一般要结转到“利润分配——
未分配利润”科目，期末无余额。 44/ 48
（二）根据明细账户余额计算填列
“应收账款”项目＝两收明细借余（应收账款＋预收账款）
“应付账款”项目＝两付明细贷余（应付账款＋预付账款）
“预收款项”项目＝两收明细贷余
“预付款项”项目＝两付明细借余
（三）根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列
“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。
（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 固定资产项目＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备 |
预付款项项目
＝（应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备（五）综合运用上述填列方法分析填列
“存货”项目＝
原材料＋周转材料＋在途物资（材料采购）＋委托加工物资＋生产成本
＋库存商品＋发出商品 |
|
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-存货跌价准备
加减：材料成本差异
第三节利润表
一、利润表的概念与作用
（一）概念
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。
（二）利润表的作用
（1）反映一定会计期间收入的实现情况；
（2）反映一定会计期间的费用耗费情况；
（3）反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。 二、利润表的格式 |
数据，帮助使用者理解企业经营成果的不同来源。
利润表通常包括表头和表体两部分。
表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期间和人民币金额单
位等内容；利润表的表体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。
1.构成营业利润的各项要素
营业利润（三营三费两益一减） ＝营业收入－营业成本－营业税金及附加 |
|
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－销售费用－管理费用－财务费用
－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
2.构成利润总额的各项要素
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
3.构成净利润的各项要素
净利润＝利润总额－所得税费用
4.反映每股收益
每股收益分为基本每股收益和稀释的每股收益
（一）“上期金额”栏的填列方法 三、利润表的编制方法
期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各 |
项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。 （二）“本期金额”栏的填列方法
“本期金额”栏根据“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的发生额分析填列。
其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目根据该表中相关项目计算填列。 47/ 48
四、利润表的列示要求
1.企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。
2.利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其他会计准则另有规定的除外：（1）营业收入；（2）营业成本；（3）营业税金及附加；（4）管理费用；（5）销售费用；（6）财务费用；（7）投资收益；（8）公允价值变动损益；（9）资产减值损失；（10）非流动资产处置损益；（11）所得税费用；（12）净利润；（13）其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额；（14）综合收益总额。金融企业可以根据其特殊性列示利
润表项目。
进损益的其他综合收益项目两类列报。
4.在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。
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